Hỏi:
Tôi đề nghị hướng dẫn về việc lập hóa đơn điện tử đối với khoản tạm ứng hợp đồng tư vấn giám sát công trình xây dựng, ký sau ngày 01/7/2026, sử dụng vốn ngân sách Nhà nước. Tình huống:
– Chủ đầu tư tạm ứng một tỷ lệ % giá trị hợp đồng cho nhà thầu;
– Tiền đã chuyển thực tế vào tài khoản nhà thầu;
– Tại thời điểm nhận tiền chưa có khối lượng TVGS được nghiệm thu tương ứng;
– Khoản tiền này không phải tiền đặt cọc theo Bộ luật Dân sự;
– Khoản tạm ứng sẽ được cấn trừ vào các đợt thanh toán sau.
Tôi đã nghiên cứu khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP. Vướng mắc cần được hướng dẫn là khoản tạm ứng nêu trên có được coi là “người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước” hay không. Kính đề nghị trả lời trực tiếp:
1. Khoản tạm ứng nêu trên có phải là “thu tiền trước” theo khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP không? Đề nghị trả lời CÓ hoặc KHÔNG.
2. Nếu CÓ, nhà thầu có bắt buộc lập hóa đơn điện tử tại thời điểm thực tế nhận tiền tạm ứng không?
3. Trường hợp chưa có khối lượng TVGS được nghiệm thu, nhà thầu có được lập hóa đơn cho khoản tiền tạm ứng đã nhận không?
4. Nếu nhà thầu đã nhận tiền tạm ứng nhưng chờ đến khi nghiệm thu mới lập hóa đơn, thì có bị xác định là lập hóa đơn không đúng thời điểm không?
5. Ngược lại, nếu nhà thầu lập hóa đơn ngay khi nhận tiền tạm ứng, dù chưa có nghiệm thu, thì việc lập hóa đơn đó có đúng quy định không?
6. Nếu đã lập hóa đơn khi nhận tiền tạm ứng, khi nghiệm thu các đợt sau thì nhà thầu phải lập hóa đơn thế nào để không trùng giá trị đã lập hóa đơn trước đó?
Hiện thực tế có nơi yêu cầu phải lập hóa đơn khi nhận tạm ứng, có nơi không chấp nhận lập hóa đơn khi chưa nghiệm thu, gây rủi ro trực tiếp cho người nộp thuế. Kính đề nghị Quý Cơ quan hướng dẫn trực tiếp cách áp dụng đối với tình huống trên, không chỉ dẫn chiếu lại quy định pháp luật, đồng thời công khai câu trả lời trên Cổng thông tin điện tử để người nộp thuế có căn cứ áp dụng thống nhất và lưu trữ.
Trả lời:
Thuế cơ sở 2 Thành phố Hồ Chí Minh nhận được Câu hỏi của Ông Phạm Hoàng Thanh Công (Công Ty Cổ Phần Kiểm Định Xây Dựng Cửu Long; MST: 0313464338) gửi trên Cổng Thông tin điện tử của Bộ Tài chính. Mã câu hỏi: 300926-22.
Căn cứ các quy định pháp luật và theo nội dung tình huống cụ thể Công ty đã trình bày (khoản tạm ứng theo hợp đồng tư vấn giám sát xây dựng sử dụng vốn ngân sách Nhà nước, ký sau ngày 01/7/2026; chưa có khối lượng nghiệm thu; khoản tạm ứng được cấn trừ dần vào các đợt thanh toán), Thuế cơ sở 2 TP. Hồ Chí Minh trả lời các câu hỏi của Công ty như sau:
Thời điểm lập hóa đơn
Căn cứ khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn như sau:
…
2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ (bao gồm cả cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc theo quy định Bộ luật Dân sự để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ).
…
Theo thông tin Công ty cung cấp “ Tại thời điểm nhận tiền chưa có khối lượng TVGS được nghiệm thu tương ứng; – Khoản tiền này không phải tiền đặt cọc theo Bộ luật Dân sự; – Khoản tạm ứng sẽ được cấn trừ vào các đợt thanh toán sau”. Khoản tiền tạm ứng này chưa phải là tiền thanh toán cho khối lượng dịch vụ tư vấn giám sát đã hoàn thành và chưa cấu thành doanh thu dịch vụ tại thời điểm nhận tiền. Do đó, khoản tạm ứng hợp đồng tư vấn giám sát xây dựng không thuộc trường hợp "người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ" quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định 254/2026/NĐ-CP.
Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ điện tử
Căn cứ theo khoản 1 Điều 4 Nghị định 254/2026/ND-CP quy định Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ điện tử như sau:
1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn điện tử để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ; xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn) và các trường hợp lập hóa đơn theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính, trừ các trường hợp không phải sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Điều 7 Nghị định này.
Hóa đơn điện tử phải theo định dạng chuẩn dữ liệu và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định của pháp luật về thuế, pháp luật về kế toán và quy định tại Điều 10 Nghị định này, bảo đảm phản ánh đầy đủ, trung thực nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Người bán chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hóa đơn đã lập.
…
Tại Điều 9 Nghị định 254/2026/ND-CP quy định thời điểm lập hóa đơn như sau:
…
1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán, chuyển nhượng tài sản công và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ (bao gồm cả cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) không phân biệt đã thu được tiên hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc theo quy định Bộ luật Dân sự để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ).
…
4. Thời điểm lập hóa đơn với một số trường hợp cụ thể như sau:
…
c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
d) Đối với tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây chưng nhà để bán, chuyển nhượng
d.1) Trường hợp chưa chuyển giao quyền sở hữu, quyền sie dụng có thực hiện hiện dự án đông thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền hoặc theo thỏa thuận thanh toán trong hợp đồng.
…
Như vậy, trường hợp bên nhận tiền trước khi công trình xây dựng hoàn thành thì không phải lập hóa đơn ngay tại thời điểm nhận tiền.
Xử lý hóa đơn điện tử đã lập
1. Trường hợp phát hiện hóa đơn điện tử đã lập sai (bao gồm hóa đơn điện tử đã được cấp mã của cơ quan thuế, hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế đã gửi dữ liệu đến cơ quan thuế) thì người bán thực hiện xử lý như sau:
a) Trường hợp sai về các nội dung trên hóa đơn như tên, địa chỉ, số tiền bằng chữ hoặc các nội dung khác nhưng không sai về: mã số thuế, số tiền ghi trên hóa đơn, thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn thì người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn đã lập sai và không phải lập lại hóa đơn. Người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế về hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục III kèm theo Thông tư này;
…
Theo quy định trên, việc xử lý hóa đơn đã lập sai là để sửa, thay thế, khắc phục nội dung sai, chứ không phải để sửa ngày lập hóa đơn.
Do đó, nếu hóa đơn chỉ sai thời điểm lập, còn các nội dung khác (tên, MST, hàng hóa, giá trị, thuế suất, tiền thuế…) đúng thì không phải điều chỉnh hay thay thế hóa đơn. Người bán và người mua sử dụng hóa đơn đã lập để kê khai thuế.
Nếu hóa đơn vừa sai thời điểm, vừa sai các nội dung khác (giá trị, thuế suất, số tiền thuế, hàng hóa…) thì thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định về xử lý hóa đơn có sai sót tại Thông tư 91/2026/TT-BTC.
Thuế Cơ sở 2 Thành phố Hồ Chí Minh thông báo để Công Ty Cổ Phần Kiểm Định Xây Dựng Cửu Long được biết và đề nghị Công ty căn cứ các văn bản pháp luật được trích dẫn nêu trên, đối chiếu với tình hình thực tế để thực hiện theo đúng quy định./.
—
Tải Công văn trên: Tại đây
Tham gia Group Zalo để cùng trao đổi và cập nhật sớm nhất các thông tin về Thuế, Kế toán:
